甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,ABC会计师事务所负责甲公司2013年度财务报表审计,并委派A注册会计师担任项目合伙人。相关情况如下: 资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解到的甲公司及其环境的情况,部分内容摘录如下: ( 1)甲公司2013年度的借款规模、存款规模分别与2012年度基本持平,但财务费用比2012 年度有所下降。 ( 2) 受宏观经济政策的影响,以前年度为甲公司提供贷款的 X银行在2013年 年初贷款协议到期后决定不再向甲公司提供贷款。2013年度,甲公司多次向其他公司申请借款,都没有取得满意结果。 ( 3) 甲公司下半年流动资金严重短缺,甲公司不得不依赖借款维持最低限度的生产经营活动。 ( 4) 甲公司 2013年1月1日自建办公楼,预计工期13个月。2013年1月1日甲公司取得 年利率为 5%的2年期的专门借款本金1000万元。借款协议规定每年12月31日支付本年利息,到期时归还本金和最后一次利息。 前八个月发生利息收入 12万元,后四个月发生利息收入6万元(因发生安全事故,工程从9月1日开始中断,到2013年12月31日尚未恢复)。 资料二: A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位:万元): ( 1) 财务报表项目 2013年 未审数 2012年已审数 营业收入 25000 24980 财务费用 40 50 资产减值损失 0 0 (2) 财务报表项目 2013年12月31日 未审数 2012年12月31日已审数 货币资金 1500 1200 应付账款 350 380 应付利息 45 44 ——在建工程 32 0 在建工程 520 0 ——资本化利息 32 0 资料三: A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下: ( 1)向2013年度与甲公司发生过存、贷款交易的所有银行及类似金融机构函证。 ( 2) 重新计算专门借款的应付利息。 ( 3) 利用专家工作估计年末提供的在建工程是否需要计提减值准备。 ( 4) 依据银行询证函回函,选择大额银行存款计算累计利息支出,追查到财务费用明细账。 要求: ( 1)假定不考虑其他条件,针对资料 一,结合资料二,逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目的哪些认定相关。 ( 2)针对资料三,假定不考虑其他条件,逐项指出审计程序与 资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关,指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。