甲注册会计师负责对长江公司 2013年度财务报表进行审计。在审计底稿中记录了所了解的长江公司的环境及相关情况。请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,判断该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次的风险,请指出所涉及的主要账户以及相关认定 。假定每个事项独立存在且不考虑其他条件。 ( 1)长江公司主导产品A产品2013年和2012年销售数量、营业收入与营业成本见表7-2,该产品销售无明显淡旺季之分,市场需求稳定,原材料供应充足。 表 7-2 A产品销售数量、营业收入与营业成本 未审数(2013年) 已审数(2012年) 数量(件) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 数量(件) 营业收入(万元) 营业成本(万元) 5000 995000 746250 4000 796000 676600 ( 2)2013年6月9日,长江公司购入某上市公司股票50万股,每股19元,长江公司将该股票划分为交易性金融资产。12月31日,该股票市场收盘价格为每股11元。 ( 3)2011年动工的一栋管理用办公楼于2013年达到预定可使用状态,因种种原因该办公楼一直没有交付使用。 ( 4)因竞争者新产品开发上市,导致长江公司生产的C产品市场价格大幅下跌,毛利率为-7%。经了解,该产品占公司库存商品的1%,其销售收入所占比例很小。长江公司的其他产品的销售毛利率在15%~25%。 ( 5)2013年年末因东南亚地区宏观经济持续低迷,长江公司在外的应收账款周转天数由原来的25天延长至90天。 ( 6)因2014年起政府将实施新的环境法规,长江公司因此面临更换原有设备的要求。 [解析] 答案见表 7-3 评估重大错报风险 事项序号 是否可能表明存在重大错误风险 理由 重大错报风险类型 设计的主要账户及相关认定 (1) 是 A产品2012年的销售毛利率为15%,在市场需求稳定、原材料供应充足的情况下,2013年的销售毛利率上升为25%,这种异常的增长说明长江公司可能存在高估收入、低估成本的重大错报风险 认定层次 营业收入(发生) 营业成本(完整性) 应收账款(存在) 存货(存在) (2) 是 交易性金融资产应采用公允价值计量,资产负债表日,市场价格大幅下跌,存在没有及时调整公允价值变动损益的可能。 认定层次 交易性金融资产(计价和分摊) 公允价值变动损益(完整性) (3) 是 已经达到预定可使用状态但尚未办理 竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧。因长江公司的该项固定资产一直没有交付使用,所以可能存在没有将在建工程转入固定资产以及漏提折旧的可能 认定层次 固定资产(完整性、计价和分摊) 在建工程(存在) 管理费用(完整性) (4) 否 虽然产品市场价格大幅下降,导致毛利率为负,但因为该产品所占比重较小,且其他产品毛利率较高,所以存货发生重大跌价的风险较小 (5) 是 宏观经济低迷,应收账款周转天数延长,预示坏账可能增加,所以该公司的坏账准备计提存在重大错报风险 认定层次 应收账款(计提和分摊) 资产减值损失(完整性) (6) 是 新的环境法规的实施,导致长江公司面临云原有设备闲置或贬值的风险,可能存在少计提固定资产减值损失的风险 认定层次 固定资产(计价和分摊) 资产减值损失(完整性)