甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售,其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2015年度财务报表审计,并委派A注册会计师担任项目合伙人。 资料一: (1)甲公司的收入确认政策为:对于国内销售,在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认确认收入;对于出口销售,在相关产品装船并取得装船 确认收入。 (2)在甲公司的会计信息系统中,国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。 (3)2015年12月31日,中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二: A 注册会计师选取4个应收账款明细账户,对截至2015年12月31日的余额实施函证,并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下: 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(万元) 回函金额 (万元) 差异金额 (万元) 回函方式 审计说明 D1 A 公司 人民币7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民币9054 6054 3000 原件 (2) D3 C 公司 人民币7618 7618 0 传真件 (3) E1 E 公司 美元1448 未回函 不适用 未回函 (4) 审计说明: (1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知,回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2015年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2016年1月4日实际收到该笔款项,并记入2016年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报,无需实施进一步的审计程序。 (2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知,回函差异是由于甲公司在2015年12月31日向B公司发出一批产品(合同价款3000万元),同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于2016年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中,经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证,没有发现异常。该回函差异不构成错报,无需实施进一步的审计程序。 (3)回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异,无需实施进一步的审计程序。 (4)未收到回函。联系E公司后仍未得到回应,执行替代审计程序:从应收账款借方发生额选取样本,检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证,并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常,无需实施进一步的审计程序。 要求: 针对资料二中的审计说明(1)至(4)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由并提出改进建议。